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改进对外承包工程企业出口退税的若干建议
来源: 作者:济南市国税局课题组


 根据我国《对外承包工程管理条例》的定义,对外承包工程是指中国的企业或者其他单位承包境外建设工程项目的活动。我国对外承包工程主要涉及交通运输、建筑、电力工业、电子通讯、矿山以及石化等领域。对外承包工程企业运往境外的为境外工程所采购的设备材料、生活物资和不再运回境内的施工工器具等出口货物,按照国家对外承包工程现行的税法规定可以享受出口退税优惠政策。本文结合济南市实际,就对外承包工程增值税的出口退税存在的问题进行剖析,并提出解决的相关建议。

一、济南市对外承包工程企业茁壮成长

(一)济南市对外承包工程企业的构成

     1.济南市对外承包工程企业的数量及涉及的区域和领域

近年来,济南市对外承包工程企业多达50多家,主要有山东电力基本建设总公司、山东省冶金设计院股份有限公司、山东省路桥集团有限公司、中国山东对外经济技术合作集团有限公司等、中铁十局、中铁十四局、二机床集团公司、四建集团、城建集团、源和电站工程技术公司等骨干企业群体。这些对外承包工程企业主要涉及电力工程、建筑工程、机电设备、矿产勘探等优势行业,对外修建电厂、铁路、提供对外援助等。 

2.济南市对外承包工程的重点项目

济南市对外承包工程企业走出去创建了一大批优秀的重点工程项目,遍布世界多数国家和地区,承建了电力设施、路桥建设、矿产探勘、楼房建筑、机电设备等一大批具有影响力的重点工程和项目,提高了济南市的知名度。

(二)济南市对外承包工程的发展现状

    1.合同金额大、完成营业额高,外派劳务多

据省商务厅统计数据,济南市企业2012年签订的对外承包工程合同金额458,996万美元,完成营业额240,406万美元,外派劳务6,187人次。2011年签订对外承包工程合同金额385,394万美元,完成营业额216,052万美元,外派劳务9,008人次,2010年签订对外承包工程合同金额345,291万美元,完成营业额150,697万美元,外派劳务9,109人次。    

   2.业务领域广泛、逐渐向多行业扩展

   经过多年的发展,济南市对外承包工程企业涉及的业务领域在逐步增多,主要涉及电力设备、机械装备、电子信息、重型汽车、工程建设等产业。随着济南市对外承包工程企业承建项目的增加,所涉及的行业领域也在不断扩展,目前从传统的电力设备、路桥工程、矿产探勘逐步向机械设备、农林水产、纺织服装、电子通讯、水泥制造、新型材料及资源开发等行业扩展。

   3.投资方式多样化

   随着经济全球化的发展,济南市实施走出去战略,对外承包工程企业的投资方式呈现多样化,全市企业走出去主要有境外投资、承包工程、对外援助、劳务合作、建立营销网络等多样化的形式,形成了对外承包工程、境外投资、对外援助等多种方式融为一体、互动发展的格局。从单一的设立机构、投资办厂逐步向并购、设立研发中心、股权置换、创办工业园区等多种投资合作方式转变。随着济南市对外承包工程企业的不断发展壮大,投资合作方式的额多样化,逐渐形成了再发达国家搞劳务,在发展中国家搞工程,在世界各地搞营销,工程、贸易、投资互动,多元化运营、专业化发展的格局。

    4.市场范围广泛,业务领域向全球化发展

济南市对外承包工程企业涉及的市场领域广泛,承包工程遍布于全世界80多个国家及地区,基本形成了多元化的市场格局,充分利用当地的资源优势、政策优势以及其他方面的有利条件,促进了济南市对外承包企业“走出去”,占领市场份额,增强了企业自身的国际竞争力。

    5.经营主体实力增强,业务升级

    济南市对外承包工程企业在工程施工能力、配套能力以及一些领域的设计能力在逐步增强 ,业务领域实现了优化升级。 济南市对外承包工程企业经过多年的发展企业总数多达数十家,形成了建筑工程、矿产探勘、电力工程、机电设备四大优势行业,涌现出了一大批优秀的骨干企业集群,承揽能力逐渐增强,累计签订的对外承包工程合同金额高达百亿美元,在国外占据了一定的市场份额同时逐步向电子通讯、新型材料、资源能源等新兴领域拓展。

二、济南市对外承包工程合同金额全省居首位

    2012年济南西门子变压器有限公司和山东民基电力设备有限公司获得对外承包工程机电类资源,至此,济南市对外承包工程企业总数达到56家,形成了建筑工程、矿产勘采、电力工程、机电设备四大优势行业,涌现出电建总公司、电建二公司、外经集团、中铁十局、中铁十四局、路桥集团、二机床集团公司、源和电站工程技术公司、四建集团、城建集团等骨干企业集群。

自2002年我国企业开始实施“走出去”战略,10年间,济南企业已累计签订对外承包合同额213.5亿美元,完成营业额133.3亿美元,外派劳务79370人,对外投资11.11亿美元,全市对外经济技术合作已形成对外承包工程、境外投资、对外援助和劳务合作多种形式融为一体互动发展的格局。目前,济南市承包工程已遍布80多个国家和地区,承建了电力设施、机场路桥、楼房建筑、矿产勘采、设备安装等一大批具有影响力的工程,创建了“济南工程”、“济南企业”、“济南建设”等品牌。从下表 2012年和2011年1-12月份分市对外承包劳务完成情况可以看出,济南市对外承包合同金额居于首位,分别占到全省的52.16%和44.31%,并且2012年,济南市对外承包工程新签合同额达45.9亿美元,增长19.1%,创历史新高,居全省首位。 与此同时,2011年和2012年完成出口退税分别为85845万元和50055万元。          

     表格 2   2012年1-12月份分市对外承包劳务完成情况(单位:万美元)

项目

对外承包工程合同额

对外承包工程营业额

派出各类劳务人员

金额

同比%

金额

同比%

人次

同比%

全省

879954 

1.17 

811423 

8.59 

51425 

5.30 

济南

458996 

19.10 

240406 

11.27 

6187 

-31.32 

青岛

142121 

138.89 

332432 

158.70 

10678 

52.48 

淄博

35576 

85.07 

32762 

15.57 

1453 

-7.69 

枣庄

6800 

36.00 

4790 

-4.88 

513 

-0.97 

东营

48201 

-25.91 

43221 

-3.93 

1837 

8.00 

烟台

29802 

40.44 

30733 

36.72 

3374 

64.99 

潍坊

7947 

-1.71 

10203 

27.47 

5050 

12.87 

济宁

28530 

-39.30 

25545 

10.87 

2067 

2.78 

泰安

18040 

-24.72 

15536 

107.28 

2087 

-22.85 

威海

64647 

4.58 

39013 

22.95 

10590 

13.77 

日照

3200 

310.26 

510 

24.39 

1097 

-9.11 

莱芜

2175 

18.85 

临沂

23120 

15.31 

23552 

19.61 

2418 

1.04 

德州

12861 

22.98 

12097 

35.95 

401 

6.37 

聊城

113 

-84.60 

113 

-82.06 

601 

119.34 

滨州

510 

10 

菏泽

887 

13.14 

资料来源:山东省商务厅

        

    表格 3 2011年1-12月份分市对外承包劳务完成情况(单位:万美元)

项目

对外承包工程合同额

对外承包工程营业额

派出各类劳务人员

金额

同比%

金额

同比%

人次

同比%

全省

869,806

-13.74 

747,265

42.67 

48,836

3.25 

济南

385,394

17.08 

216,052

59.94 

9,008

-1.11 

青岛

59,491

-0.08 

128,500

30.76 

7,003

9.54 

淄博

19,223

-25.05 

28,347

17.13 

1,574

95.04 

枣庄

5,000

110.44 

5,036

33.62 

518

6.37 

东营

65,056

14.35 

44,991

185.58 

1,701

-2.30 

烟台

21,221

34.33 

22,478

39.85 

2,045

-23.72 

潍坊

145,085

-64.76 

209,966

28.72 

6,098

3.85 

济宁

47,000

79.39 

23,040

56.63 

2,011

18.29 

泰安

23,965

50.06 

7,495

-46.37 

2,705

15.20 

威海

61,817

45.43 

31,732

57.39 

9,308

-4.59 

日照

780

410

1,207

-29.50 

莱芜

0

0

1,830

16.86 

临沂

20,050

16.43 

19,690

33.22 

2,393

15.60 

德州

10,458

93.88 

8,898

129.80 

377

45.56 

聊城

734

630

274

280.56 

滨州

4,532

0

0

菏泽

784

9.80 

资料来源:山东省商务厅

三、济南市对外承包工程经济效应显著

     济南市对外承包工程企业为济南市经济发展做出了重要的贡献,在培植跨国经营企业集团,带动产品出口,增加就业岗位和人员收入,优化产业结构方面的作用日益明显。

1.带动出口作用明显

根据省商务厅统计数据,2012年济南市对外承包工程企业带动产品出口金额达12.6亿美元,占全市出口总额的22%,2011年济南市对外承包承包工程企业带动产品出口金额达17亿美元,占全市出口总额的28%。通过对外承包工程加强与国外地区的联系,开拓新兴市场,扩大了济南市的产品出口。由此,济南市对外承包工程在拉动产品出口方面发挥了重要的作用。目前济南市正在打造一批出口带动型工程企业,在推动山东电建、山东外经集团等在建项目的同时,以电力、西门子、发电设备厂等企业为重点,支持尚未开展自营出口业务的企业赴境外承揽工程,带动设备以及原材料的出口。通过对外承包工程带动设备、原材料的出口,同时促进相关行业的企业走出去,带动了其他企业的产品出口,进而以出口促进企业加强国际交流,开展经济技术合作,增强企业的竞争力。此外,电力设备、地质勘探、矿产开采、路桥建设都是济南市的传统优势产业,在国内市场逐步饱和的情况下,优势富裕产能逐步向经济互补性强、市场潜力大的国家转移,以贸易和投资相结合的方式,开辟新兴市场,扩大了济南市的产品出口。

2.增加就业岗位,提高了人员的收入水平

据省商务厅统计数据,济南市对外承包工程企业2012年外派劳务6187人次,2011年外派劳务9008人次,2010年外派劳务9,109人次,相比而言,劳务主要外派至发达国家,一方面增加了大量的就业岗位,提高了就业人员的收入水平和生活水平,另一方面促进优秀人才的培养,造就了一大批国际工程管理、境外投资、国际营销、国际金融、资本运作等方面的优秀人才,加强了国际人才交流互动。

3.促进产业结构的调整与优化

济南市对外承包工程在促进产业机构的调整与优化方面发挥了重要的作用。对于电力设备、路桥建设、矿产开采、地质勘探等都是济南市的传统优势产业,相比而言产能富裕,完全可以转移到国际市场。同时济南市对外承包工程企业根据国际市场的需求,转变产业结构,逐步向新兴行业扩展。济南市对外承包工程企业在开展海外承包工程业务的过程中,注重延伸承包工程的产业链,由分包项目向总承包项目扩展,由普通项目向技术含量高的项目扩展,实现项目的效益化、质量化,促进了产业结构的优化升级。对外承包工程可以实现产业链条的延伸,带动设计、管理、监理、维护等服务贸易的出口。作为货物贸易、技术贸易和服务贸易的综合载体,对外承包工程在带动商品、技术和服务出口,加快转变对外贸易发展方式,促进国民经济发展等方面作用显著。对外承包工程在配合国内产业结构优化和升级、带动对外贸易发展、提高对外承包工程企业国际化水平等方面发挥了积极作用。

四、对外承包工程出口退税遇到的问题及原因

(一)问题

近年来,济南市对外承包工程企业多达50多家,遍布世界多数国家和地区,形成了建筑工程、矿产探勘、电力工程、机电设备四大优势行业,涌现出了一大批优秀的骨干企业集群,承揽能力逐渐增强,累计签订的对外承包工程合同金额高达百亿美元。纵然近几年济南市出口规模日渐强大,海外市场也在逐步扩张,但是在出口退税方面还是存在很多问题。

    1.申报与审核在数量、名称和单位方面存在差异。税务机关及海关、外汇管理局会对企业报送的有关单证进行严格的审查,但是现实中,商品出口报关时的数量往往与国内供应商提供的数量有差别,例如商品的重量,出口报关单上的商品重量一般以货运上船前海关过磅重量为准,这个重量往往与供应商提供的重量有出入。而且,由于签订对外承包工程时一般包含相当多的物品,但有些对外承包工程公司在报关出口时没有按照出口物品的明细进行报关,而是申报大类商品或是其他的情形,致使购进物品与出口商品在名称及单位等多个方面不符,影响了出口退税的审核审批。

   2.商品编码归类不明确。对外承包工程出口商品涉及品种繁多,出口商品编码归类的方法可能有多种,编码归类的不同,会导致商品,退税率的差异。例如蒸汽锅炉的平台扶梯,可按其材料性质归入钢结构,退税率5%,也可以按其用途归类,归入蒸汽锅炉零件,退税率17%,所以商品归类是否合理合法,直接影响出口退税的金额。

    3.行政审批效率低。部门之间缺乏有效衔接和政策时滞导致效率较低.当企业存在问题时,一些申请需要逐级报批,从市税务机关到省局再到国家税务总局,层层上报,存在时滞,等到问题真正解决的时候,该项目可能已经不存在了,所以部门之间缺乏有效衔接和政策时滞是制约出口退税效率的一大障碍。

    4.国际税收重复征税。内资企业来源于中国境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但是现实操作过程中存在没法及时抵扣的情况。例如我国和印度的会计期间不同,这就给企业所得税在当期的抵扣带来困难。

    5.无偿援助项下经援项目退税问题。援外物资监管方式为“援助物资”(贸易方式代码3511)。对一般物资援助项下的出口货物,国家税务总局实行出口不退税政策,海关不出具出口报关单退税证明联。援助出口物资不属于海关法规定的法定免税货物的范畴,对于征免性质为“无偿援助”(代码201)的,其对应的征减免方式为“照章征税”(代码1)。这种政策的规定,不利于增加企业无偿援助的积极性。

(二)原因分析

1. 商品报关出口带来的影响。首先,对外承包工程出口商品涉及种类繁多,出口商品编码归类方法也可能有多种,以哪种编码归类报关,直接影响到商品退税率的高低。例如蒸汽锅炉的平台扶梯,可按照其材料性质归入钢结构,退税率5%;也可以按其用途来归类,归入蒸汽锅炉零件,退税率17%。上述例子表明,在商品出口商检、报关环节就能注意到以科学、合理又有技巧的方法来对出口商品进行归类直接影响到出口退税的金额。其次,商品出口报关时对于各项申报信息的相符和准确性有着严格的要求。商品出口报关时的数据与国内供应商提供的数据经常有所差别,例如商品的重量,出口报关单上的商品重量一般与海运提单一致,以货物上船前海关过磅的重量为准,这个重量往往与供应商所提供的重量有所出入。

2. 退税申报期限带来的影响。2012年7月,出口退(免)税申报期限得到放宽,出口企业出口货物的退(免)税申报期限大多数都得到了延长。之前企业出口货物的退(免)税申报期限为90天,所需的单证在90天内顺利取得有一定的困难,严重制约出口退税的进行,将出口退税申报期限进行延长,缓解了这一情况。规定出口退税申报业务必须在一定时限内完成,对于加快出口退税进度具有积极意义,但对超期申报不予办理退税,其实质是剥夺了纳税人出口货物应该获得退税的实体权利,对于纳税人来说并不公平。

3.企业办税带来的影响。一是相关退税单证必填信息不准确,检查时候也未及时发现错误。比如说供货商开具的增值税发票上出现的购货人信息及物资设备信息出现错误,如果将错误的发票拿去相关机关进行申报,机关进行审核后发现错误就会导致该出口商品不能及时退税。二是大多数施工企业的出口退税工作并没有做到早申报、早开发票、早认证,忽略了相关出口报关单电子数据的提交,导致了出口退税工作开展的不及时,拉长了税款的回收期限,使得企业资金周转不灵活,影响企业其他相关业务的开展。

五.改进对外承包工程出口退税的建议

(一)政府方面

    1.实现征退税管理一体化,建立退税工作备案机制。一是征退税机关要各尽其责,建立一个畅通、合作有序的联系网,定期对相关政策及企业情况予以沟通。在 CTASI、金税工程中对征退税进行整合,建立出口退税评估机制,为出口退税工作提供强大的防骗保障。二是对于对外承包工程企业境外项目,规定企业在相关货物申报出口时,登记其项目所在国及项目计划完成期限等信息,并对项目所在国的特殊会计政策、税收政策等因素进行必要的说明。如项目所在国会计期间与我国不同,可能对退税期限造成影响;企业在项目所在国取得完税凭证等相关单证的时限与我国存在较大差异,影响退税的进度等。对于已进行信息备案的企业,如果出现相应状况,可以放宽其退税的时限等限制条件,为其顺利办理出口退税提供方便。

    2.进一步完善中央和地方共同负担的财政机制,减少出口退税给地方财政造成的压力。应将出口退税的负担机制与收入共享机制结合起来,将“先分成、后退税”改为“先退税、后分成”,即将增值税收入扣除出口退税之后再在中央和地方政府之间进行分配。在编制预算时,准备好出口退税资金,保证退税的效率和金额,消除隐性转移支付,解决地方欠退税,减少对企业资金的占用,同时在一定程度上减少异地采购造成的负担不均等问题。

    3.扩大外包工程项下退税项目的涵盖范围。对于具有对外承包工程资历的企业,其用于外包工程项下的不免税货物给予免税待遇,用于外包工程项下的免税不退税货物按照适当的税率进行退税,但在此过程中要严格审核相关单证,要求企业提供货物确实用于外包工程的相关证据,防止此类货物假借外包工程之名出口。无偿援助项下经援项目,所需主要施工材料、设备都在境内采购,均可大规模带动机电设备出口以及拉动地方经济增长,对外援助项目在给受援国带来实惠的同时,也加快了我国企业走出去的步伐,为中国企业开拓海外市场、锻炼队伍、积累经验创造了机会,为中国企业参与国际竞争提供了宽广的平台。建议无偿援助项下的对外援助项目能够参照援外优惠贷款项下的对外援助项目适用增值税退(免)税政策。

    4.引入新的服务机制和管理方法。一是将纳税人分类管理,对纳税历史记录良好的纳税人给予快速退税待遇,对新建企业或历史记录不好的纳税人增加审核的力度。在此过程中要特别关注评判标准的公平性,合理区分纳税记录良好与否。引入注册税务师鉴证制度,对于超过一定金额的大额退税申请必须由税务师事务所进行鉴证,降低征管成本,同时,对于历史记录不好的纳税人,也可以规定在一定期限内,只有通过税务师鉴证的业务才能办理出口退税,提高出口企业的税收遵从度。二是建立延迟退税补偿制度。为了保证纳税人的权益,提高退税机关的工作效率,要对税务机关办理出口退税的时间期限予以规定,如果因税务机关的原因,在规定的期限内未能办理完出口退税,税务机关要赔偿纳税人税款的时间价值损失,支付纳税人出口退税款一定比例的延迟退税补偿款。

(二)企业方面

1.重视出口退税工作,加强相关业务学习。加强企业财务人员的业务学习,积极参与税务机关等相关部门和商会开展的培训活动。出口退税业务的政策性极强,我国的出口退税政策又不够稳定,相关规定总在不断地变化之中,这对企业财务人员的专业能力和学习能力有较高的要求。实际的退税工作十分繁琐,单证的核对工作量较大,应该安排专业的人员,保证退税资料的准确性和完整性,保证退税申报的及时性。对关乎退税的关键点要加强关注和审核:

(1)单证之间匹配性。关注增值税专用发票、出口货物报关单上列明的商品名称、数量和单位。按照出口退税的政策规定,“出口企业或其他单位申报出口退(免)税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位,及出口企业申报的计量单位,至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符,且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符,否则不得申报出口退(免)税。”这就要求出口企业在取得单证各个环节要密切关注单证的名称、数量、单位的匹配,及时与供货商、报关行进行信息沟通、确认。

(2)熟悉了解商品的归类规则。对外承包工程出口商品涉及种类繁多,商品的归类商品代码的确定直接影响出口商品的退税率。商品归类首先要在合理合法的前提下,及时与报关行沟通,以科学、合理的方法对商品进行正确的归类,在不违背海关对商品归类的确认原则的前提下,使商品适用较高的退税率。

(3)关注退税申报期限。自2012年7月出口退税新政策的实行延长了出口退(免)税申报期限,如果出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务,由于特殊原因(国家税务总局2013年12公告第二条十八款列举)造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退(免)税的,可以在退(免)税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请,并提供相关举证材料,经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后,可进行出口退(免)税申报。企业及时收齐单证申报,确无法在期限内申报的应及时提出延期申请,避免退税损失。

2.建立符合企业自身情况的退税工作规章制度。不同企业的业务不同,涉及到的出口货物不同,办理退税的申报、审批手续也有一定的差异,尤其是对外承包工程企业与一般的出口企业不同,具有一定的特殊性,因此需要建立适合本企业的出口退税工作规章,使出口退税工作规范化、程序化。明确部门之间配合,特别是业务部门和财务部门之间配合。除此之外,企业还应该建立出口退税的全流程跟踪分析系统,对企业已经申报但尚未退税等情况进行详细分析,继而寻找解决的途径。

    3.加强与相关部门的沟通,企业要加强与主管税务机关、外汇管理部门、海关等各个部门的沟通协调,及时交流在退税工作过程中遇到的问题,听取更为专业的指导意见和实际操作建议,不断学习出口退税的相关政策以及其他专业知识,理顺与各个部门之间的关系,充分利用各个部门的帮助,更好的完成出口退税工作。外包工程企业在境外开展项目,要遵守当地的税收相关法律法规,同时也会遇到涉及双方国家的国际税收问题,当存在国际税收争议时,企业也可以向我国税务机关寻求帮助,甚至可能有助于完善两国税收协定中存在的漏洞和不足。

 

课题组组长:王嘉岳

成员:李文、苏春红、杜保华、王晓春、张宁、马建、师伟、贾伟、武建国、杨蕾

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