网站首页
学会介绍
专题报道
课题研究
征税互动
税史钩沉
专家专栏
征文选编
休闲随笔
税收往事
新闻检索
首页 > 课题研究 > 正文
“营改增”对税收征管的影响分析与对策研究(上)
来源: 作者:山东省国税局课题组


营业税改征增值税是深化税制改革的必然趋势和实行结构性减税的一项重大举措,对减少重复征税、推动经济转型、优化税制结构具有重要意义。任何一项税制改革必须基于现实征管基础和条件,也必须通过现实征管来实现政策设计目标。因此,对于“营改增”税制优化政策,不仅要重视其政策意义的研究,还要注重其对税收征管带来影响的研究,以期发现政策执行过程中存在的问题和制约瓶颈,进而就优化税收征管提出对策建议,以更好地实现“营改增”各项预期政策目标。

一、“营改增”概述

(一)改革的背景和主要内容

1.改革的背景。增值税自1954年在法国开征以来,因其能有效解决传统销售税的重复征税问题,迅速被世界许多国家采用。我国1979年引入增值税,最初仅在部分城市试行。1984年,国务院发布增值税条例(草案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。与增值税相比,营业税是对营业额全额征税,存在“重复征税、抵扣中断、政策歧视”的问题,随着市场经济的建立和发展,增值税和营业税两税并行日渐显现出其内在的不合理性和缺陷。特别是当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业尤其是现代服务业对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。将营业税改征增值税有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力。因此,无论从税制完善的角度还是促进产业结构升级的角度,以增值税取代营业税,是深化我国税制改革的必然选择。

2.试点主要内容。根据《营业税改征增值税试点方案》及近期国务院会议精神,增值税改革将通过三个阶段完成。第一阶段在全国部分城市选择部分行业进行初步试点,主要为“1+6”模式;第二阶段,从2013年8月1日起,选择部分行业在全国范围内进行全行业试点(简称“1+7”模式);第三阶段,在上述两个阶段完成后,将全国所有服务性行业纳入增值税范围。

关于第二阶段,2013年4月10日,国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点,以解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。本次试点的主要内容包括:

(1)试点范围:在上海、北京、江苏等试点基础上,扩展到全国范围。试点行业包括交通运输业、部分现代服务业两部分。其中:部分现代服务业除原有6个行业外,适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等,简称为“1+7”行业;择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点。

(2)试点增值税税率:“1+7”行业中有形动产租赁服务适用17%,交通运输业服务适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%,国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务、港澳台运输服务等财政部和国家税务总局规定的应税服务税率为零。

(3)试点收入归属:试点期间收入归属保持不变,原归属地方的营业税收入,改征增值税后仍全部归属地方,改征增值税后的税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方。按照即征即退政策审批退库的改征增值税,全部由地方财政负担。改征增值税收入不计入中央对地方增值税和消费税税收返还基数。试点期间因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化,由中央和地方按照现行财政体制相关规定分享或分担。

(4)税收优惠:原有优惠政策可以延续,避免重复征税。例如个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务、飞机播撒农药服务等优惠项目,只要由主管国税机关根据地税提供的试点纳税人减免税信息,或者地税部门出具的享受营业税税收优惠的相关文书及其他书面证明材料,不需重新提出申请,就可以直接办理增值税税收优惠资格备案,在剩余税收优惠政策期限内,按照规定可继续享受相应增值税优惠;再如在纳税申报中增加了“应税服务扣除项目”,对按照国家现行营业税政策规定的联运、分包、转贷等实行差额征收营业税的纳税人,营业税改征增值税后允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除已税项目,防止了重复征税现象的发生。

(二)山东省“营改增”总体情况

此次山东省营改增试点,按照《山东省国税局营业税改征增值税试点工作实施方案》的安排,前期准备阶段的所有工作已基本完成,成立了营改增领导机构和组织体系,制定了各种工作实施方案、工作推进表和应急预案,国税系统内部培训和试点纳税人的政策培训有序进行,试点纳税人确认、移交、核实,试点纳税人的税务登记、税种核定、资格认定,税库银三方协议的签署等工作顺利开展。截止6月30日,全省营改增试点纳税人集中确认和信息核对工作基本结束,属于营改增试点范围纳税人应予确认88,776户,经国税、地税、纳税人三方确认属于营改增纳税人户数为63958户,其中:在地税初步移交清单之内的为57887户,占地税初步移交总户数的51.79%,占已确认户数的90.51%;不在初步移交清单之内,纳税人自行申请新增确认户数为6071户,占已确认户数的9.49%。

从确认情况看,试点纳税人行业分布情况差异较大,户数较多的行业为:鉴证咨询服务业24023户,陆路运输业16490户,研发和技术服务业6166户,物流辅助服务业5148户;户数较少的行业为:广播影视作品制作业126户,航空运输业64户,管道运输业43户。

从确认类型来看,全省已确认营改增企业类纳税人46862户,其中共管户14517户,非共管户32345户;已认定一般纳税人7191户;个体类纳税人17096户,其中:共管户2102户,非共管户14994户。

二、营业税与增值税管理比较

增值税与营业税都属于流转税类,其税制设计的基本原理和基本内容是一致的,但在计税方式、税率设定等方面又存在着差异,在税务管理上既有相同之处,也有明显的差别。

(一)两税种管理的共同点

1.申报管理基本一致。在纳税申报方面,其申报期限、缴税期限等都一致,在受理申报时,要将企业当月开票金额与其纳税申报表上的有关数据进行核对,确保开票收入及时足额申报。

2.管理重点基本一致。两税管理重点都是加强对应税收入的监控管理,通过对纳税人业务流、资金流、信息流等的审核监控,督促纳税人的应税收入全面如实进行核算并足额申报,保证应税收入核算与申报的完整性和真实性。

3.控管手段基本一致。两税的税务管理均以发票管理为主要管理手段,其管理方式也基本相同,都是根据企业的经营规模、纳税信誉、行业性质、税负高低等来确定企业开具发票票面金额、每月供票次数、每次供票数量,严格实行验旧供新制度,同时依照企业日常的零申报、低税负等申报情况,对发票开具的权限和领购数量进行调整,并对开具发票异常的企业重点稽核。 

(二)两税种管理的差异

1.征税对象存在差异。增值税的征税对象是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。而营业税的征税对象是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。增值税的征税对象是有形的货物,营业税的征税对象多为无形的服务。

2.计税方式存在差异。增值税在税务管理上主要区分一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人主要采用税款抵扣的办法,其税基为增值额;对小规模纳税人采取简易办法征收,不允许其进行增值税进项税额的抵扣。而营业税则不区分纳税人规模进行不同管理,只是按照应税收入的固定税率计征税款。

3.监控流程存在差异。由于增值税一般纳税人存在税款抵扣规定,因此其增值税专用发票的管理就尤其重要,从认定、供票、抵扣、征收、稽核、年审到取消等各个环节的管理目标和责任逐一分解,一环紧扣一环,形成科学严密的监督制约机制,杜绝虚开虚抵现象的发生。而营业税在日常管理上相对单纯,只要抓住应税收入这一重点,加强应税业务发生的监控管理,保证应税业务收入的全面真实和足额申报即可。

打印】 【关闭

 热点推荐
· 中西中古税制比较研究的新成果
· 工商登记制度改革对税收管理与服务的影响及
· 电子商务的税政和税管亟待完善
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· 改进对外承包工程企业出口退税的若干建议
· 促进低碳经济发展的税制完善思路
· 关于济南市重点项目的经济税收分析
 热点导读
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· 电子商务的税政和税管亟待完善
· 改进对外承包工程企业出口退税的若干建议
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· 促进低碳经济发展的税制完善思路
· 关于济南市重点项目的经济税收分析
· 工商登记制度改革对税收管理与服务的影响及
· 从税收差异看济南税源建设的着力点
 相关信息
· 中西中古税制比较研究的新成果
· 在中西历史比较视野里考察赋税
· 工商登记制度改革对税收管理与服务的影响及
· 电子商务的税政和税管亟待完善
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· “营改增”对税收征管的影响分析与对策研究
· 改进对外承包工程企业出口退税的若干建议
· 促进低碳经济发展的税制完善思路
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
版权所有:济南市税务学会 CopyRight 2009-2010 All rights reserved
地址:山东省济南市市中区经七路6号 电话:0531-87037560 邮箱:jinanswxh@163.com
鲁ICP备10003153号 技术支持:秋阳策划